Как воспроизвести в учете арендатора затраты по аренде здания, находящегося в местной собственности, в случае если по соглашению, арестанту с комитетом по управлению имуществом периодом на девять месяцев, арендная плата перечисляется авансом за всякие 3 месяца аренды?

Ежемесячная плата за аренду здания, используемого для производственных потребностей компании, определена в сумме 118 000 рублей. (в частности НДС 18 000 рублей.). Компанией в марте перечислен задаток за первые 3 месяца аренды (апрель - июнь).

Переходную бухгалтерскую отчетность компания образовывает каждый месяц.

Гражданско-правовые отношения

Согласно соглашению аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется представить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное обладание и пользование либо во временное пользование (ст. 606 ГК РФ РФ).

Арендатор должен вовремя вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), режим, условия и периоды введения которой определяются контрактом аренды (п. 1 ст. 614 ГК Российской Федерации).

В пересматриваемой ситуации контрактом определена обязанность арендатора вносить арендную плату до начала очередного срока пользования снятым в аренду имуществом (квартала), т.е. авансом.

Налог на добавленную цена (НДС)

В этом случае компания арендует имущество (здание), находящееся в местной собственности. Соответственно п. 3 ст. 161 НК РФ при представлении муниципальными органами власти в аренду местного имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При таких обстоятельствах налоговыми агентами будут считаться арендаторы указанного имущества. Вследствие этого обязанность по исчислению, удержанию из доходов, уплачиваемых арендодателю, и оплате полностью в бюджет подобающей суммы налога возлагается на налогового агента (арендатора) (п. 1 ст. 24, п. 4 ст. 173 НК РФ, Распоряжение Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 10067/10).

Налоговая база по НДС при аренде местного имущества определяется на дату перечисления арендодателю арендной платы (вполне либо частично) (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2012 N 03-07-11/146). Сумма НДС, подлежащая удержанию и оплате, определяется расчетным способом с употреблением налоговой ставки 18/118, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ, исходя из полной суммы аванса с учетом НДС.

Удержанная налоговым агентом сумма НДС уплачивается в бюджет по месту его нахождения одинаковыми долями не позднее 25-го числа всякого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым сроком (кварталом) (п. п. 1, 3 ст. 174, ст. 163 НК РФ). Детальнее о периодах и режиме уплаты налога добавленой стоимости в бюджет налоговым агентом при аренде местного имущества см. в Реальном пособии по НДС.

Являясь налоговым агентом, компания образовывает счет-фактуру (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Напомним, что период составления счета-фактуры для лиц, признаваемых налоговыми агентами, законом не установлен. Согласно точки зрения налоргов, компаниям, ИО налоговых агентов, следует использовать общее правило, установленное абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев предоплаты, то есть выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных суток с момента перечисления аванса (Письмо ФНС Российской Федерации от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Детальную данные о выставлении (оформлении) счета-фактуры налоговым агентом при аренде местного имущества см. в Реальном пособии по НДС.

По общему правилу оплаченную в бюджет сумму НДС арендатор в праве принять к вычету в том же налоговом сроке, в котором она оплачена, при присутствии сделанного им и верно оформленного счета-фактуры, и документов, удостоверяющих оплату НДС, в случае, что арендуемая недвижимость употребляется в облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В этом случае по условиям договора арендная плата перечисляется авансом за всякие 3 месяца аренды. Согласно точки зрения ФНС Российской Федерации, в связи с отсутствием у компании счета-фактуры от арендодателя право на вычет НДС в момент оплаты аванса, установленное п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, на налогового агента не распространяется. Право на использование вычета или возмещения по налогам на базе счета-фактуры, сделанного при перечислении предоплаты, является у компании после принятия к учету затрат на аренду местного имущества и при присутствии первичных документов, удостоверяющих их принятие на учет (Письмо ФНС Российской Федерации от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@), т.е. с учетом общих притязаний п. 1 ст. 172 НК РФ. Детальнее о принятии к вычету НДС налоговым агентом при аренде местного имущества см. Реальное пособие по НДС.

Бухучет

Сумма поименованной авансом арендной платы не признается расходом компании и отражается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухучёту "Затраты компании" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н).

Затраты компании, связанные с арендой здания, которое употребляется для производственных потребностей, относятся к расходам по простым видам деятельности и рассказать о учете каждый месяц (на последнюю дату всякого истекшего месяца аренды) в сумме арендной платы, установленной контрактом (не учитывая НДС, принимаемого к вычету) (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Режим отражения на счетах бухучёта НДС, исчисленного и удержанного налоговым агентом при перечислении предоплаты, нормативно не закреплен. Соответственно, таковой режим (например, используемые счета бухучёта) нужно определить самостоятельно с учетом общих притязаний, установленных Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучёта денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7 Положения по бухучёту "Учетная политика компании" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н).

Данный режим может быть следующим. Сумма НДС, исчисленная и удержанная из арендной платы, отражается записью по дебету счета учета расчетов с арендодателем и займу счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанная сумма НДС до момента принятия к учету расходов по аренде может отражаться в качестве дебиторской задолженности (продолжать числиться на счете учета расчетов с арендодателем) или может быть отнесена на счет 19 "Налог на добавленную цена по купленным ценностям" <*>.

В настоящей консультации исходим из условия, что употребляется первый из приведенных вариантов и сумма удержанного НДС относится на счет 19 в момент принятия к учету расходов на аренду имущества.

Напомним, что таковой обстоятельство хозяйственной жизни, как признание затрат в виде арендных платежей, подлежит оформлению подобающим первичным учетным документом (ч. 1, 3 ст. 9 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Таким документом имеет возможность быть бухгалтерская справка, сделанная на базе действующего договора аренды, содержащая неукоснительные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 закона N 402-ФЗ, или другой документ, составление и визирование которого предусмотрено условиями договора аренды (к примеру, акт об выполнении услуг по представлению имущества в аренду). В этом случае исходим из предположения, что контракт аренды не предполагает визирование сторонами такого акта, соответственно, для признания затрат составляется бухгалтерская справка.

Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся с учетом изложенного выше, и правил, установленных Инструкцией по употреблению Замысла счетов, и приведены ниже в таблице проводок <**>.

Налог на прибыль компаний

Арендные платежи за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли будут считаться иными затратами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) <*